税收支出 编辑词条

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概述

  税收支出是指国家为了实现特定的政策目标,通过制定与执行特殊的税收法律条款,给予特定纳税人或纳税项目以各种税收优惠待遇,以减少纳税人税收负担而形成的一种特殊的财政支出。

定义

  具体可定义为:以特殊的法律条款规定的、给予特定类型的活动或纳税人以各种税收优惠待遇而形成的收入损失或放弃的收入。这是政府的一种间接性支出,属于财政补贴性支出。

分类

  按税收支出发挥作用可分为:照顾性税收支出和刺激性税收支出。

  照顾性税收支出是税收支出的一种形式,主要是针对纳税人由于客观原因在生产经营上发生临时困难而无力纳税所采取的照顾性措施。这类支出带有明显的财政补贴性质,其目的在于扶持国家希望发展的亏损或微利企业以及外贸企业,以求国民经济各部门的发展保持基本平衡。在采取该项支出时,要严格区分经营性亏损和政策性亏损。

  刺激性税收支出是税收支出的一种形式,主要是指用来改善资源配置,增进经济效率的特殊减免规定,其主要目的在于正确引导产业结构、产品结构、进出口结构以及市场供求,促进纳税人开发新产品、新技术以及积极安排劳动就业等。根据支出对象不同,刺激性税收支出分为二类:针对特定纳税人的税收支出和针对特定课税对象的税收支出。

形式

  1.税收豁免

  税收豁免是指在一定期间内,对纳税人的某些所得项目或所得来源不予课税。或对其某些活动不列入课税范围等,以豁免其税收负担。

  常见的税收豁免项目:一类是免除关税与货物税;另一类是免除所得税。

  2.纳税扣除

  纳税扣除是在准许企业把一些合乎规定的特殊支出,以一定的比率或全部从应税所得中扣除,以减轻其税负。在累计税制下,纳税人的所得额越高,这种扣除的实际价值也就越大。

  3.税收抵免

  税收抵免是指纳税人从某种合乎奖励规定的支出中,以一定比率从其应纳税额中扣除,以减轻其税负。

  在西方,税收抵免形式多种多样,主要的两种形式有:投资抵免和国外税收抵免。

  投资抵免,又称投资津贴,是指政府规定凡对可折旧性资产投资者,其可有当年应付公司所得税税额中,扣除相当于新投资设备某一比率的税额,以减轻其税负,借以促进资本形成并增强经济增长的潜力。在通常情况下,投资抵免是鼓励投资以刺激经济复苏的短期税收措施。

  国外税收抵免,是在纳税人在居住国汇总计算国外的收入所得税时,准予扣除其在国外的已纳税款。

  两者的区别:投资抵免是为了刺激投资,促进国民经济增长与发展,是通过造成纳税人的税收负担不公平而实现;而国外税收抵免是为了避免国际双重征税,使得纳税人的税收负担公平。

  4.优惠税率

  优惠税率是指对合乎规定的企业课以比一般较低的税率。其适用范围可视实际需要而予以伸缩。一般而言,长期优惠税率的鼓励程度大于有期限的优惠税率,尤其是那些需要巨额投资且获利较迟的企业,常可以从中获得较大的利益。

  5.延期纳税

  延期纳税也称“税负延迟缴纳”,是指允许纳税人对合乎规定的税收,延迟缴纳或分期缴纳其应负担的税额。该方式适用范围较广,一般适用于各种税,且通常应用于税额较大的税收上。

  6.盈亏相抵

  盈亏相抵是指准许企业以某一年度的亏损抵消以后年度的盈余,以减少其以后年度的应纳税款;或是冲抵以前年度是盈余,申请退还以前年度已缴纳的部分税款。一般而言,盈亏相抵办法通常只能适用于所得税方面。

  7.加速折旧

  加速折旧是在固定资产使用年限的初期提列较多的折旧。采用这种折旧方法,可以在固定资产的使用年限内早一些得到折旧费和减免税的税款。

  8.退税

  退税是指国家按规定对纳税人已纳税款的退还。作为税收支出形式形成的退税是指优惠退税,是国家鼓励纳税人从事或扩大某种经济活动而给予的税款退还。包括两种形式:出口退税和再投资退税。

  出口退税是指为鼓励出口而给予纳税人的税款退还:一是退还进口税,而是退还国内销售税、消费税、增值税等等。

  再投资退税是指为鼓励投资者将分得的利润进行再投资,而退还纳税人再投资部分已纳税款。


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